• 从万博博彩app最新版体育万博的角度解读 财税[2016]140号文
  • 财政部出台财税[2016]140号《关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(以下简称14号文)其中在金融领域涉及到与万博博彩app最新版体育万博公司和金融体育万博公司相关税收政策的改变和补充。为更加清晰理解文件精神,笔者对文件全文从万博博彩app最新版体育万博的角度进行独家解读。分析结果仅供业界参考。

      在分析该文前需厘清几个概念性问题:1、什么是金融商品?2、什么是金万博博彩app最新版产?3、什么是体育万博资产?4、体育万博资产是否属于金万博博彩app最新版产?5、什么是资管运营? 这些文中提及的名词,只有了解其内涵后才便于理解文件的精神。下面就这几个问题一并分析。

      按照金融界的定义,“金融商品”就是“金融工具”。 或称“金万博博彩app最新版产”,也可称其为有价证券。国际会计准则委员会第32号准则对金融工具定义如下:“一项金融工具是使一个企业形成金万博博彩app最新版产,同时使另一个企业形成金融负债或权益工具的任何合约”。

      “金融工具”是按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行会计处理。该准则规定:“体育万博的权利和义务,适用《企业会计准则第21号——体育万博》。”金融工具不包括体育万博资产。

      “体育万博资产”与“金万博博彩app最新版产”有所区别。按照会计准则的规定,体育万博公司形成债权时,承租人形成“万博博彩app最新版租入固定资产”和负债。

      “体育万博资产”承租人和出租人的角度看是不一样的。体育万博公司的体育万博资产是应收账款下的债权资产,属于流动资产。承租企业的体育万博资产是固定资产下的“万博博彩app最新版租入固定资产”,是物权资产。体育万博公司目前通行的保理或资产证券化通常转让的是“债权资产”,不 包括体育万博公司仅拥有处分权的物权资产。购买体育万博债权资产的一方也无法对体育万博资产进行管理,不在所谓金融“资管”机构管辖的范围内。

      体育万博资产的“出表”是另一个话题,涉及的内容比较多,与分析140号文关系不大,在本文中不进行过多解读。

      体育万博资产按《企业会计准则第21号——体育万博》进行会计处理,因此包括金融体育万博资产在内的体育万博资产也不属于金万博博彩app最新版产。业内有些人把“体育万博资产”等同于“金万博博彩app最新版产”时,看140号文就会遇到难解的问题。

      本文提到的“资管”是指“受人之托,代人理财”的管理,是对金万博博彩app最新版产的管理。资管的运营是对理财资金的运营管理。就算该笔资金用在购买体育万博资产上,“资管”机构也不是对体育万博资产的管理(体育万博债权因开票和催债问题管不了,体育万博物权又因没处分权而无权管),他们只能针对资金信托、理财部分进行管理(把委托人的资金营运好),不是对体育万博的资产进行营运。

      下面针对140号文进行逐条分析。

      第一,针对“金融商品”,“不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税”。尽管有些人认为体育万博资产属于“金融商品”,但体育万博资产属于服务产品而不是金融产品。不能享受这个政策待遇。

      第二,“纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期,不属于……金融商品转让”资金持有人购买金万博博彩app最新版产的行为不属于金万博博彩app最新版产转让行为。体育万博资产被包装成基金、信托、理财产品被人购买, 既不属于资管方的资产转让行为,也不属于体育万博资产的转让行为,资产未出表,本质上是一种万博博彩app最新版行为。

      第三,包括金融体育万博公司在内的金融机构“发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税,自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税,待实际收到利息时按规定缴纳增值税。”按照《金融体育万博公司管理办法》金融体育万博公司没有贷款业务经营范围,从这个因素看,这条虽然提到金融体育万博公司,但实际上与金融体育万博公司没什么直接关系。

      售后回租按是信贷纳税。因此售后回租资产按这条执行或许还有些道理。如果说“体育万博债权”不属于“金融债权”,不按这条执行也有能说出的道理。直租因为不按贷款资产纳税,能不执行这个条款。

      第四,“资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,以资管产品管理人为增值税纳税人。”笔者以为这里的“资管产品管理人”是指 金融机构或其设立的管理“金万博博彩app最新版产”的资管机构为增值税纳税人。体育万博公司对体育万博资产管理不在金万博博彩app最新版产管理范围,只缴纳体育万博资产产生的增值税,也无权管理“金万博博彩app最新版产”。

      增值税是流转税,这部分税负最终还要由体育万博公司承担。

      转体育万博时若认定上家体育万博公司将体育万博资产的全部收益、风险和物权转等所有的权益移给下家体育万博公司(资产出表),那么下家体育万博公司应为体育万博资产的纳税人。

      第五,“转让金融商品出现的负差,可结转下一纳税期”因体育万博资产不属于金万博博彩app最新版产,这里不讨论这个问题。

      第六,“《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)所称“人民银行、银监会或者商务部批准”、“商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准”从事万博博彩app最新版体育万博业务(含万博博彩app最新版性售后回租业务)的试点纳税人(含试点纳税人中的一般纳税人),包括经上述部门备案从事万博博彩app最新版体育万博业务的试点纳税人”。

      有的地区设立万博博彩app最新版体育万博公司已经从审批制改为备案制。这里增加“备案”内容是对36号文的补充。但依然没有摆脱享受万博博彩app最新版体育万博的税收政策还要和行政许可挂钩。中小企业要设立自己的万博博彩app最新版体育万博公司销售中、小规模体育万博设备的问题,还是不能指望短期内得到税收政策的支持。

      第七至第十六条,与万博博彩app最新版体育万博的政策无关,不进行讨论。

      第十七,“万博博彩app最新版体育万博企业及其设立的项目子公司、金融体育万博公司及其设立的项目子公司购买并以万博博彩app最新版体育万博方式出租的国内生产企业生产的海洋工程结构物,应按规定缴纳增值税。”《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)或者《关于在全国开展万博博彩app最新版体育万博货物出口退税政策试点的通知》(财税〔2014〕62号)规定的出口退税由出租人享受的政策不再执行。2017年1月1日前签订的体育万博合同可以继续执行。

      万博博彩app最新版体育万博属于商务服务的服务贸易,体育万博公司在交易中提供“代人万博博彩app最新版、代人放款、代人采购、代人销售、代人资产管理”的服务。在出口体育万博中体育万博公司担当的是“代人销售”的角色,出口退税政策应该鼓励设备制造企业。上述被停止执行的两个政策却要求体育万博公司享受这个政策,对厂商失去了出口的积极性。那些策出台时就觉得有问题。因对体育万博公司有利,就没有指出这个问题。

      有类似的税收政策问题的还有海关监管进口免税设备做体育万博。海关总署曾要求体育万博公司这种非生产企业,也要办理承租人已经办理的减免税政策(两个企业办同一物件两个减免税批文)。才能做售后回租业务。后来这个不合理的要求也被取消。

      140号文全文分析到此。下面谈一下对文件出台的感想。

      一旦国家出台新政,总有媒体高呼“利好”或“利空”。体育万博公司不敢奢望国家给予行业优惠政策,但强烈要求出台合理纳税政策还是应该的。这次140号文出台没给体育万博行业添加什么好处,也没有增加不公平待遇。新政只是纠正和补充36号文需要改进的地方,不需要对其过度解读。